Olá Alessandra. Bom dia.
Nas operações de exportação com adiantamento do cliente estrangeiro, ocorrem dois momentos distintos: o recebimento do adiantamento (registrado em conta de passivo exigível) e o faturamento/embarque da mercadoria (reconhecimento da receita de exportação).
Conforme o CPC 02 (R2) / NBC TG 02 (Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis), a conta de Adiantamento de Clientes Exterior é um item não monetário. Portanto, ela não sofre variação cambial posterior após o recebimento. A variação cambial entre a data do adiantamento e a data da emissão da nota fiscal incide apenas sobre a parcela restante (70%) do crédito a receber.
Exemplo Prático de Premissas
Valor Total da Exportação: US$ 100.000,00
Adiantamento (30%): US$ 30.000,00 recebidos quando a taxa de câmbio era US$ 1,00 = R$ 5,00 (Total: R$ 150.000,00).
Saldo Restante (70%): US$ 70.000,00 a faturar.
Cenário A: Variação Cambial Ativa (Dólar Subiu no Faturamento)
Câmbio no Faturamento: US$ 1,00 = R$ 5,20
Cálculo da Receita Total:
Parcela adiantada (30%): $\text{US\$ 30.000,00} \times \text{R\$ 5,00} = \text{R\$ 150.000,00}$ (taxa histórica do recebimento)
Parcela restante (70%): $\text{US\$ 70.000,00} \times \text{R\$ 5,20} = \text{R\$ 364.000,00}$ (taxa da data da NF)
Receita Bruta Total da Exportação: $\text{R\$ 514.000,00}$
Lançamentos Contábeis (Cenário A)
1. Pelo Recebimento do Adiantamento de 30% (Data do Câmbio a R$ 5,00):
D - Banco / Conta Câmbio (Ativo Circulante) — R$ 150.000,00
C - Adiantamento de Clientes do Exterior (Passivo Circulante) — R$ 150.000,00
2. Pela Emissão da Nota Fiscal de Exportação (Data do Câmbio a R$ 5,20):
D - Adiantamento de Clientes do Exterior (Passivo Circulante) — R$ 150.000,00 (baixa do adiantamento)
D - Clientes do Exterior / Contas a Receber (Ativo Circulante) — R$ 364.000,00 (70% pelo câmbio do dia)
C - Receita Bruta de Exportação (Resultado/DRE) — R$ 514.000,00
Cenário B: Variação Cambial Passiva (Dólar Caiu no Faturamento)
Câmbio no Faturamento: US$ 1,00 = R$ 4,80
Cálculo da Receita Total:
Parcela adiantada (30%): $\text{US\$ 30.000,00} \times \text{R\$ 5,00} = \text{R\$ 150.000,00}$ (taxa histórica mantida)
Parcela restante (70%): $\text{US\$ 70.000,00} \times \text{R\$ 4,80} = \text{R\$ 336.000,00}$ (taxa da data da NF)
Receita Bruta Total da Exportação: $\text{R\$ 486.000,00}$
Lançamentos Contábeis (Cenário B)
1. Pelo Recebimento do Adiantamento de 30% (Data do Câmbio a R$ 5,00):
D - Banco / Conta Câmbio (Ativo Circulante) — R$ 150.000,00
C - Adiantamento de Clientes do Exterior (Passivo Circulante) — R$ 150.000,00
2. Pela Emissão da Nota Fiscal de Exportação (Data do Câmbio a R$ 4,80):
D - Adiantamento de Clientes do Exterior (Passivo Circulante) — R$ 150.000,00 (baixa do adiantamento)
D - Clientes do Exterior / Contas a Receber (Ativo Circulante) — R$ 336.000,00 (70% pelo câmbio do dia)
C - Receita Bruta de Exportação (Resultado/DRE) — R$ 486.000,00
Observações Técnicas Importantes
Inexistência de Variação Cambial na Conta de Adiantamento:
O saldo da conta Adiantamento de Clientes do Exterior não deve sofrer reavaliação cambial entre a data do recebimento e a data da nota fiscal. O valor acumulado na conta permanece travado à taxa histórica do dia em que a moeda estrangeira entrou no caixa/banco da empresa.
Variações Cambiais Posteriores:
A variação cambial (Ativa ou Passiva) reconhecida nas contas de Resultado financeiro só passará a ocorrer para o saldo credor restante (70%) após a emissão da nota fiscal, durante o período compreendido entre a data de emissão e a efetiva liquidação/recebimento do saldo no banco.
Espero ter ajudado e desejo um ótimo dia.