lançamento em uma venda de exportação com adiantamneto pelo cliente

Olá Alessandra. Bom dia.
Nas operações de exportação com adiantamento do cliente estrangeiro, ocorrem dois momentos distintos: o recebimento do adiantamento (registrado em conta de passivo exigível) e o faturamento/embarque da mercadoria (reconhecimento da receita de exportação).

Conforme o CPC 02 (R2) / NBC TG 02 (Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis), a conta de Adiantamento de Clientes Exterior é um item não monetário. Portanto, ela não sofre variação cambial posterior após o recebimento. A variação cambial entre a data do adiantamento e a data da emissão da nota fiscal incide apenas sobre a parcela restante (70%) do crédito a receber.

Exemplo Prático de Premissas

• Valor Total da Exportação: US$ 100.000,00

• Adiantamento (30%): US$ 30.000,00 recebidos quando a taxa de câmbio era US$ 1,00 = R$ 5,00 (Total: R$ 150.000,00).

• Saldo Restante (70%): US$ 70.000,00 a faturar.

Cenário A: Variação Cambial Ativa (Dólar Subiu no Faturamento)

• Câmbio no Faturamento: US$ 1,00 = R$ 5,20

• Cálculo da Receita Total:

  • Parcela adiantada (30%): $\text{US\$ 30.000,00} \times \text{R\$ 5,00} = \text{R\$ 150.000,00}$ (taxa histórica do recebimento)

  • Parcela restante (70%): $\text{US\$ 70.000,00} \times \text{R\$ 5,20} = \text{R\$ 364.000,00}$ (taxa da data da NF)

  • Receita Bruta Total da Exportação: $\text{R\$ 514.000,00}$

Lançamentos Contábeis (Cenário A)

1. Pelo Recebimento do Adiantamento de 30% (Data do Câmbio a R$ 5,00):

• D - Banco / Conta Câmbio (Ativo Circulante) — R$ 150.000,00

• C - Adiantamento de Clientes do Exterior (Passivo Circulante) — R$ 150.000,00

2. Pela Emissão da Nota Fiscal de Exportação (Data do Câmbio a R$ 5,20):

• D - Adiantamento de Clientes do Exterior (Passivo Circulante) — R$ 150.000,00 (baixa do adiantamento)

• D - Clientes do Exterior / Contas a Receber (Ativo Circulante) — R$ 364.000,00 (70% pelo câmbio do dia)

• C - Receita Bruta de Exportação (Resultado/DRE) — R$ 514.000,00

Cenário B: Variação Cambial Passiva (Dólar Caiu no Faturamento)

• Câmbio no Faturamento: US$ 1,00 = R$ 4,80

• Cálculo da Receita Total:

  • Parcela adiantada (30%): $\text{US\$ 30.000,00} \times \text{R\$ 5,00} = \text{R\$ 150.000,00}$ (taxa histórica mantida)

  • Parcela restante (70%): $\text{US\$ 70.000,00} \times \text{R\$ 4,80} = \text{R\$ 336.000,00}$ (taxa da data da NF)

  • Receita Bruta Total da Exportação: $\text{R\$ 486.000,00}$

Lançamentos Contábeis (Cenário B)

1. Pelo Recebimento do Adiantamento de 30% (Data do Câmbio a R$ 5,00):

• D - Banco / Conta Câmbio (Ativo Circulante) — R$ 150.000,00

• C - Adiantamento de Clientes do Exterior (Passivo Circulante) — R$ 150.000,00

2. Pela Emissão da Nota Fiscal de Exportação (Data do Câmbio a R$ 4,80):

• D - Adiantamento de Clientes do Exterior (Passivo Circulante) — R$ 150.000,00 (baixa do adiantamento)

• D - Clientes do Exterior / Contas a Receber (Ativo Circulante) — R$ 336.000,00 (70% pelo câmbio do dia)

• C - Receita Bruta de Exportação (Resultado/DRE) — R$ 486.000,00

Observações Técnicas Importantes

1. Inexistência de Variação Cambial na Conta de Adiantamento:

   O saldo da conta Adiantamento de Clientes do Exterior não deve sofrer reavaliação cambial entre a data do recebimento e a data da nota fiscal. O valor acumulado na conta permanece travado à taxa histórica do dia em que a moeda estrangeira entrou no caixa/banco da empresa.

2. Variações Cambiais Posteriores:

   A variação cambial (Ativa ou Passiva) reconhecida nas contas de Resultado financeiro só passará a ocorrer para o saldo credor restante (70%) após a emissão da nota fiscal, durante o período compreendido entre a data de emissão e a efetiva liquidação/recebimento do saldo no banco.

Espero ter ajudado e desejo um ótimo dia.